Отчет по всем правилам

«Применение МСФО» (в 3-х частях) , – М.: «Альпина Бизнес Букс» при содействии Ernst & Young, 2007

Эта книга идет гораздо дальше простых разъяснений текста Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Она интерпретирует эти стандарты и показывает, как решаются сложные практические вопросы в реальном мире финансовой отчетности. В результате этого подхода книга представляет собой уникальное руководство для составителей финансовой отчетности, инвесторов и прочих пользователей отчетности, аудиторов, сотрудников надзорных органов, научных работников и студентов, изучающих бухгалтерский учет и отчетность. В создании книги принимали участие эксперты из группы Международной финансовой отчетности Ernst & Young. Сложные вопросы применения МСФО разъясняются на языке, понятном широкому кругу читателей. В книге приводятся многочисленные примеры, а также фрагменты из опубликованной финансовой отчетности крупнейших в мире компаний. Executive.ru публикует главу из первой части издания.

Представление информации в основных отчетах и соответствующих примечаниях

Несмотря на то, что МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 7 устанавливают минимальные требования по раскрытию информации, в них не содержится правил в отношении того, должны ли финансовые инструменты и связанные с ними доходы и расходы быть представлены в основных отчетах, и каким образом следует расшифровывать эти статьи. Кроме этого, требования стандартов не всегда указывают, как объекты учета должны быть представлены в основных отчетах. Таким образом, по крайней мере в настоящее время, руководство компании должно применять суждение при определении того, как наилучшим образом представить большую часть связанной с финансовыми инструментами информации, приняв при этом во внимание минимальные требования МСФО (IAS) 32, МСФО (IFRS) 7 и других стандартов (включая МСФО (IAS) 30, в случае организаций, к которым он применяется), а также положения МСФО (IAS) 1 (см. главу 3, п. 3).

Отчет о прибылях и убытках

Представление информации в отчете о прибылях и убытках

Влияние различных видов деятельности компании, операций и других событий (включая те их них, которые связаны с финансовыми инструментами) различается по частоте, размеру возможных доходов и расходов, а также по возможности прогнозирования. Соответственно, как поясняет МСФО (IAS) 1, раскрытие информации о компонентах финансовых результатов помогает понять полученные финансовые результаты и получить прогнозируемые показатели будущих результатов.

МСФО (IAS) 1 устанавливает минимальные требования в отношении включения статей в отчет о прибылях и убытках, но только один заголовок, «Затраты на финансирование», явно относится к финансовым инструментам. 279 Руководство по внедрению МСФО (IFRS) 7 поясняет, что в статью под этим заголовком включаются совокупные процентные расходы (см. п. 3.3.2 Б выше), а также могут быть включены суммы, возникающие по нефинансовым статьям, например, при амортизации дисконта по долгосрочным резервам (см. главу 27, п. 4.2.4).

Несколько запутывая вопрос, стандарт также указывает на то, что расходы на финансирование включают в себя совокупный процентный доход (и аналогичные суммы, возникающие по нефинансовым активам и обязательствам).281 Это может означать, что допустимо представлять статью «чистые затраты на финансирование» (или аналогичную) в отчете о прибылях и убытках без раздельного представления затрат на финансирование и доходов от финансирования, составляющих эту статью. Этот вопрос был рассмотрен Комитетом IFRIC до опубликования МСФО (IFRS) 7. Комитет заключил, что такой способ представления запрещен МСФО (IAS) 1 (хотя представление доходов от финансирования, непосредственно после которых указываются затраты на финансирование и итоговая сумма, например «чистые затраты на финансирование», было разрешено).282 Этот вопрос был рассмотрен повторно в свете руководства, приведенного в МСФО (IFRS) 7, и на момент составления настоящей публикации Комитет IFRIC предварительно подтвердил свое первоначальное заключение (хотя и признал, что такие разъяснения могут привести к недоразумениям, и планировал предоставить рекомендации Совету по МСФО о внесении соответствующих изменений).

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках в том случае, когда такое представление помогает понять элементы финансовых результатов деятельности компании. Факторы, которые должны быть учтены, включают существенность, а также характер и назначение компонентов доходов и расходов. Например, банк должен изменить названия статей с тем, чтобы выполнить специфические требования МСФО (IAS) 30, по крайней мере до того, как будет применяться МСФО (IFRS) 7 (затем финансовое учреждение может изменять названия статей с тем, чтобы предоставить уместную информацию, относящуюся к его деятельности, хотя изменение формулировок стандартов вряд ли будет иметь практические последствия).

Следующие статьи также должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках как распределение доходов и расходов за отчетный период:

• прибыль или убыток, приходящийся на долю меньшинства;
• прибыль или убыток, приходящийся на акционеров материнской компании.

Сумма дивидендов, признанная в качестве выплат владельцам долевых инструментов, за отчетный период и соответствующая сумма, приходящаяся на одну акцию, могут быть раскрыты в отчете о прибылях и убытках. В противном случае данная информация должна быть раскрыта в отчете об изменениях капитала или в примечаниях.

Анализ доходов и расходов, признанных в отчете о прибылях и убытках

Как было отмечено в пп. 2.3.4 и 3.3.2 Б выше, компании должны раскрывать совокупный процентный доход и совокупный процентный расход, рассчитанные с использованием метода эффективной процентной ставки, по финансовым активам и финансовым обязательствам, которые не переоцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Несмотря на то, что договоры финансовой аренды находятся в сфере действия МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 7, строго говоря, они не учитываются с использованием метода эффективной процентной ставки (хотя метод, применение которого предписывает МСФО (IAS) 17 «Аренда», приводит к очень схожему порядку учета). Следовательно, если данные суммы являются существенными, финансовые доходы (расходы) по финансовой аренде должны быть представлены отдельно от процентных доходов (расходов). МСФО (IAS) 18 «Выручка» также требует отдельного раскрытия процентных доходов по активам, не связанным с арендой. В действительности, зачастую целесообразно объединять такие статьи под одним названием в отчете о прибылях и убытках и включать их анализ в примечания.

Дивиденды, классифицированные как расходы (например, подлежащие выплате владельцам погашаемых привилегированных акций) могут быть представлены в составе процентов по другим обязательствам или отдельной статьей. Такие статьи должны удовлетворять требованиям МСФО (IAS) 1 (и, в случае соответствующих учреждений, МСФО (IAS) 30).

В некоторых обстоятельствах вследствие различий между процентами и дивидендами в таких вопросах, как уменьшение налогооблагаемой базы, рекомендуется раскрывать их в отчете о прибылях и убытках по отдельности.

Следующие доходы и расходы, учитываемые в отчете о прибылях и убытках, также подлежат раскрытию:

• сумма дохода по дивидендам;
• изменения в справедливой стоимости, которые относятся к инструментам, переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Руководство по внедрению МСФО (IAS) 39 поясняет, что МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 7 не требуют и не запрещают раскрытия компонентов изменения в справедливой стоимости в соответствии с классификацией статей для внутренних целей. Например, изменение в справедливой стоимости тех производных инструментов, которые, согласно МСФО (IAS) 39, классифицируются как предназначенные для торговли, и которые компания классифицирует как относящиеся к деятельности компании в сфере управления рисками вне торгового портфеля, могут быть раскрыты отдельно. Даны недостаточно подробные инструкции в отношении других аспектов расшифровки доходов и расходов по инструментам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Например, компонентами изменения в справедливой стоимости долгового инструмента могут являться следующие:
• начисление процентов;
• пересчет валюты;
• колебания, связанные с изменениями кредитного риска эмитента;
• изменения в рыночных процентных ставках.
  Компаниям не запрещено, но и не предъявляется требования, представлять расшифровку этих компонентов в отчете о прибылях и убытках при условии, что выполнены минимальные требования раскрытия информации (например, см. пп. 2.4.4 и 3.3.2 выше). Следовательно, компонент «начисление процентов», например, может быть отдельно представлен под заголовком «Проценты к получению» или может быть представлен под тем же заголовком, что и другие компоненты доходов и расходов, например «Прибыль по дилинговым операциям». Как было отмечено в п. 3.3.1 выше, вне зависимости от применяемого компанией подхода, он должен быть разъяснен в рамках раскрытия информации о принципах учетной политики компании;
• изменения в справедливой стоимости, которые относятся к инструментам хеджирования.
  Теоретически раскрытие такой информации будет включать в совокупности доходы и расходы по производным инструментам хеджирования, участвующим в отношении хеджирования справедливой стоимости, и неэффективную часть, признанную в отчете о прибылях и убытках по инструментам хеджирования, относящимся либо к хеджированию денежных потоков, либо к хеджированию чистых инвестиций. На практике такой анализ не имеет значения, и даже те компании, которые не применяют МСФО (IFRS) 7, скорее всего, представят расшифровку данных сумм более уместным образом (как отмечено в п. 3.3.3 выше, компании, применяющие МСФО (IFRS) 7, должны раскрывать такую информацию). Кроме этого, до применения МСФО (IFRS) 7, к компаниям не предъявляется требования раскрывать изменения в справедливой стоимости активов или обязательств, которые являются хеджируемыми статьями в операциях хеджирования справедливой стоимости. Однако компании могут по собственной инициативе раскрыть такие доходы и расходы с тем, чтобы помочь пользователям понять влияние этих операций хеджирования на финансовую отчетность. Как было указано в п. 3.3.3 выше, МСФО (IFRS) 7 требует раскрытия такой информации;
• сумму курсовых разниц, признанных в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов», за исключением тех, которые возникают по финансовым инструментам, переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

В МСФО (IAS) 1 поясняется, что характер и сумма статей доходов и расходов должны быть раскрыты отдельно в том случае, если эти статьи являются существенными.293 Обстоятельствами, которые могут вызвать необходимость отдельного раскрытия информации, могут быть выбытие инвестиций294 (например, имеющихся в наличии для продажи активов) и досрочное погашение обязательств. Однако доходы и расходы не должны представляться как чрезвычайные статьи ни в отчете о прибылях и убытках, ни в примечаниях.

Взаимозачет и операции хеджирования

МСФО (IAS) 1 поясняет, что доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением тех случаев, когда этого требует другой cтандарт. Это связано с тем, что взаимозачет отрицательно влияет на возможность пользователей в полной мере понимать операции, другие события и условия, которые имели место, а также оценить будущие денежные потоки компании (за исключением тех случаев, когда взаимозачет отражает сущность операции или другого события).Далее в cтандарте разъясняется, что доходы и расходы от выбытия внеоборотных инвестиций (таковыми являются многие имеющиеся в наличии для продажи активы) отражаются путем вычета балансовой стоимости актива и соответствующих затрат на реализацию из суммы поступлений от выбытия, но не представлением всей суммы поступлений в качестве выручки297, а в случае имеющихся в наличии для продажи активов, доходы или расходы от выбытия также включают в себя доходы и расходы, переведенные из капитала в отчет о прибылях и убытках. Также указывается, что доходы и расходы, возникающие в результате проведения ряда однородных операций, должны отражаться на нетто-основе, например, доходы и расходы по финансовым инструментам, предназначенным для торговли, или в результате курсовых разниц. Отдельные операции, однако, должны представляться отдельно в том случае, если они существенны.

Хотя МСФО (IAS) 32 и предписывает ситуации, когда финансовые активы и обязательства могут взаимозачитываться в балансе (см. главу 18, п. 6), в нем не содержится руководства в отношении того, когда следует взаимозачитывать соответствующие доходы и расходы. По большому счету, МСФО (IAS) 39 также не содержит руководства по этому вопросу, но он указывает, что при учете хеджирования «в отчете о прибылях и убытках признается взаимно компенсирующее влияние изменений в справедливой стоимости инструмента хеджирования и хеджируемой статьи».299 Тем не менее данное утверждение нельзя назвать явным требованием или разрешением представлять доходы или расходы за вычетом соответствующих доходов и расходов от хеджирования. Однако оно полностью соответствует цели учета хеджирования включать в отчет о прибылях и убытках заголовок, связанный с доходами и расходами от хеджирования, даже если это приводит к взаимозачету. Это также подтверждает МСФО (IAS) 30, который поясняет, что статьи доходов и расходов «не должны взаимозачитываться, за исключением тех, которые относятся к операциям хеджирования, а также к активам и обязательствам, которые были взаимозачтены…».

Пример 22.6: Хеджирование прогнозируемой сделки продажи

Функциональной валютой Компании К является евро. На 1 января 2005 г. она прогнозирует продажу определенных товаров за доллары США через шесть месяцев, и для того, чтобы хеджировать эту позицию, заключает валютный форвардный контракт с датой расчетов 1 июля 2005 г. Хеджирование классифицировано как хеджирование денежных потоков и удовлетворяет критериям применения учета хеджирования в течение всего срока действия.

На 1 июля 2005 г. имеет место прогнозируемая сделка продажи, которая отражается с использованием текущего курса «спот», что приводит к получению, например, €1 000, которые признаются в составе выручки. Расчеты по форвардному контракту также происходят на эту дату, а в капитале к этому моменту признан расход в размере, например, ?100.

Согласно методике учета хеджирования денежных потоков, 1 июля 2005 г. расход в размере ?100 должен быть переведен из капитала в отчет о прибылях и убытках. Используя рассмотренный выше анализ, К отражает убыток в ?100 как вычет из выручки, что приводит к признанию хеджированной сделки продажи в чистой сумме ?900.

Хотя убыток в ?100, переведенный из капитала, компенсируется в отчете о прибылях и убытках, он тем не менее будет раскрыт в отчете об изменениях капитала (см. п. 4.2 ниже) или в примечаниях к нему.

Встроенные производные инструменты

МСФО (IAS) 39 гласит, что в нем не рассматривается вопрос отдельного представления встроенных производных инструментов в финансовой отчетности.301 На практике же от характера как гибридного инструмента, так и основного договора зависит, будут ли соответствующие доходы и расходы представлены под одним или под отдельными заголовками в отчете о прибылях и убытках.

Например, инвестиции в кредитную ноту, которая учитывается как основной долговой инструмент, и встроенный кредитный производный инструмент могут привести к получению процентного дохода и кредитных потерь соответственно, которые будут представлены под отдельными заголовками в отчете о прибылях и убытках. С другой стороны, изменения в справедливой стоимости встроенного в основной долговой инструмент опциона на досрочное погашение, который учитывается отдельно, могут быть включены в тот же заголовок отчета о прибылях и убытках, что и проценты по долговому инструменту, если стоимость опциона изменяется в основном вследствие изменений в процентных ставках.

Компании, уставный капитал которых не является капиталом

Доходы и расходы вследствие изменений балансовой стоимости финансового обязательства признаются в качестве доходов или расходов в отчете о прибылях и убытках даже в том случае, когда они возникают по инструменту, который содержит в себе право на часть активов компании в обмен на денежные средства или другой финансовый актив, например, доли в паевом фонде или кооперативе (см. главу 19, п. 3.2.2). Прибыль или убыток от переоценки такого инструмента должен быть отдельно представлен в отчете о прибылях и убытках, если такая информация необходима для понимания результатов компании.

В следующем примере представлен отчет о прибылях и убытках в формате, который может быть использован такими компаниями, как паевые фонды, которые не имеют капитала, если исходить из определения МСФО (IAS) 32. Могут использоваться и другие форматы отчета о прибылях и убытках.

Хотя с первого взгляда это и не очевидно, но итоговая статья в этом отчете представляет собой статью расходов. Таким образом, «прибыль или убыток» компании (в значении, соответствующем определению МСФО (IAS) 1) за 2007 г. составляет ?2 312 – ?47 – ?50 – ?2 215 = ?ноль.

В следующем примере представлен отчет о прибылях и убытках в формате, который может использоваться компаниями, которые не имеют уставного капитала в том виде, который соответствовал бы определению МСФО (IAS) 32, так как компания, например кооператив, несет обязательство выплатить уставный капитал по требованию, но тем не менее имеет некоторый капитал. Могут использоваться и другие форматы отчета о прибылях и убытках.

В данном примере статья «Затраты на финансирование: выплаты участникам» представляет собой статью расходов, а итоговая статья эквивалентна «прибыли или убытку».

Соответствующие форматы представления баланса для рассмотренных примеров приведены в п. 4.3.3 ниже.

Отчет об изменениях в капитале

Согласно требованиям МСФО (IAS) 1, компании должны представлять отчет об изменениях в капитале, в котором содержится информация о прибыли или убытке за период, а также о других статьях доходов и расходов, не признанных в отчете о прибылях и убытках. Существенные статьи доходов и расходов, которые возникают по финансовым активам и обязательствам и признаются в капитале, должны быть раскрыты отдельно и включать, по меньшей мере, следующее:

• изменения в справедливой стоимости имеющихся в наличии для продажи финансовых активов, включая:
• сумму доходов и расходов, признанную непосредственно в капитале за отчетный период;
• сумму, которая была исключена из капитала и признана в отчете о прибылях и убытках за отчетный период;
• по операциям хеджирования денежных потоков:
• признанную в капитале сумму доходов и расходов по инструментам, классифицированным как инструменты хеджирования, за отчетный период;
• сумму, исключенную из капитала и признанную в отчете о прибылях и убытках за отчетный период;
• сумму, исключенную из капитала за отчетный период и включенную в первоначальную оценку стоимости приобретения хеджируемых нефинансовых активов или обязательств.

Руководство по внедрению МСФО (IAS) 39 гласит, что должны быть раскрыты изменения в справедливой стоимости инструментов хеджирования, признанных в капитале.309 Это означает, что раскрытию подлежат в совокупности доходы и расходы по инструментам хеджирования, использовавшимся в операциях хеджирования денежных потоков и хеджирования чистых инвестиций. Зачастую выполнить это требование можно путем представления такой же информации по операциям хеджирования чистых инвестиций, как и по операциям хеджирования денежных потоков.

Следующая информация в отношении операций с долевыми инструментами должна быть раскрыта либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях:

• суммы по операциям с владельцами долевых инструментов, действовавших в качестве владельцев, отдельно представляя выплаты;
• сверку между балансовой стоимостью каждого класса внесенного капитала и каждо-го фонда на начало и на конец отчетного периода, отдельно раскрывая каждое изменение.

Кроме этого, МСФО (IAS) 32 отмечает, что МСФО (IAS) 1 требует отдельного раскрытия суммы затрат по сделкам, которые были учтены как вычет из капитала в течение периода. Если компания приобретает собственные долевые инструменты у связанных сторон, то компания должна раскрыть соответствующую информацию согласно МСФО (IAS) 24 (см. главу 35).

Даже если компания, такая, как, например, паевой фонд или кооператив, не выпускала долевых инструментов, тем не менее в некоторых случаях ей придется представить отчет об изменениях в капитале. Например, такая компания могла получить доходы или понести расходы по имеющимся в наличии для продажи активам, которые были признаны в капитале.

Баланс

Активы и обязательства

МСФО (IAS) 1 не предписывает порядок или формат представления статей в балансе, но указывает, что следующие статьи, связанные с финансовыми инструментами, в достаточной степени различаются по характеру и функциям и, следовательно, должны быть представлены раздельно:

• торговая и прочая дебиторская задолженность;
• денежные средства и их эквиваленты;
• другие финансовые активы;
• торговая и прочая кредиторская задолженность;
• резервы;
• другие финансовые обязательства.

Однако дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы должны быть представлены в балансе в том случае, когда размер, характер или функция статьи или совокупности аналогичных статей таковы, что для понимания финансового положения компании необходимо их отдельное представление. Решение об отдельном представлении дополнительных статей должно основываться на оценке:

• характера и ликвидности активов;
• назначения активов в компании;
• сумм, характера и распределения во времени обязательств.

Использованные описания и порядок представления статей или совокупностей аналогичных статей могут быть изменены в зависимости от характера компании и осуществляемой ею деятельности с тем, чтобы представить информацию, необходимую для понимания финансового положения компании. Например, банки должны изменять заголовки статей и применять специфические требования МСФО (IAS) 30, по крайней мере до того, как будет применяться МСФО (IFRS) 7 (затем финансовое учреждение может изменять названия статей с тем, чтобы предоставить уместную информацию, относящуюся к его деятельности, хотя изменение формулировок стандартов вряд ли приведет к практическим изменениям).

Несмотря на то, что для целей оценки МСФО (IAS) 39 предписывает классифицировать финансовые активы в четыре категории (см. главу 17, п. 7), другие названия, описывающие эти категории, или другое разбиение на категории могут быть использованы при представлении информации в балансе.

Однако использование различных принципов оценки для различных классов активов позволяет предположить, что они различаются по своему характеру или функции и, следовательно, должны быть представлены как отдельные статьи.318 Например, займы и дебиторская задолженность, оцениваемые по амортизированной стоимости, как правило, представляются отдельно от имеющихся в наличии для продажи активов, оцениваемых по справедливой стоимости.

Как было отмечено в п. 4.1.4, МСФО (IAS) 39 гласит, что в нем не рассматривается вопрос отдельного представления встроенных производных инструментов в финансовой отчетности319, что в равной степени применимо как к балансу, так и к отчету о прибылях и убытках. Хотя правила, приведенные в предыдущем параграфе, позволяют предположить, что встроенные производные инструменты зачастую будут представлены отдельно в балансе, тем не менее это не общее правило, например, в случае «инструментов, дающих право требовать погашения», рассмотренных в Примере 22.9, который взят из МСФО (IAS) 32.

Дальнейшая классификация представленных статей в подклассы в соответствии с деятельностью компании подлежит раскрытию либо в балансе, либо в примечаниях. Данные, раскрытые при такой классификации, зависят от размера, характера и функции рассматриваемых сумм и различаются по каждой статье. Например, дебиторская задолженность может быть разделена на дебиторскую задолженность контрагентов по торговым операциям, дебиторскую задолженность связанных сторон и другие суммы. Активы, включенные в состав дебиторской задолженности, но не являющиеся финансовыми инструментами, как, например, предоплаты, должны быть раскрыты отдельно.

Капитал

МСФО (IAS) 1 поясняет, что в баланс должны быть включены как минимум статьи, которые представляют следующие суммы в составе капитала:

• долю меньшинства, представленную в составе капитала;
• акционерный капитал и фонды, приходящиеся на акционеров материнской компании.

Как и в отношении активов и обязательств, дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы должны быть представлены в балансе в том случае, когда их представление необходимо для понимания финансового положения компании, а также в балансе либо в примечаниях должна быть раскрыта дальнейшая классификация представленных статей в подклассы в зависимости от деятельности, осуществляемой компанией.324 Данные, раскрытые при такой классификации, зависят от размера, характера и функции рассматриваемых сумм и различаются по каждой статье. Например, собственный капитал и фонды могут быть разбиты на различные классы: уставный капитал, эмиссионный доход и фонды. Описание характера и целей каждого фонда в составе капитала также должны быть раскрыты.

По каждому классу акционерного капитала в балансе или в примечаниях должна быть раскрыта следующая информация:

• количество разрешенных к выпуску акций;
• количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество выпущенных, но не оплаченных полностью акций;
• номинальная стоимость акции, или тот факт, что акции не имеют номинальной стоимости;
• сверка количества акций в обращении на начало и на конец отчетного периода;
• права, привилегии и ограничения, связанные с этим классом, включая ограничения в отношении выплаты дивидендов и возврата капитала;
• акции компании, которыми владеет компания или ее дочерние компании (собственные выкупленные акции327) или ассоциированные компании;
• акции, подлежащие выпуску по опционам и договорам о продаже акций, включая характеристики этих акций и соответствующие суммы.328

Компании, которые не имеют акционерного капитала, например товарищество или доверительный фонд, должны раскрывать эквивалентную информацию, показывая изменения за период по каждой категории долей участия, прав, привилегий и ограничений, присущих каждой категории долей участия329 (допуская, конечно, что компания выпустила инструменты, удовлетворяющие определению долевых).

Компании, уставный капитал которых не является капиталом

Продолжая примеры 22.7 и 20.8 в п. 4.1.5 выше, в следующем примере представлен соответствующий баланс в формате, который может быть использован такими компаниями, как паевые фонды, которые не имеют капитала, исходя из определения МСФО (IAS) 32, или такими компаниями, как кооперативы, уставный капитал которых не является капиталом по определению МСФО (IAS) 32, так как компания несет обязательство выплатить уставный капитал по требованию.

Как и в случае соответствующего отчета о прибылях и убытках, не сразу понятно, что отражает итоговая статья в этом балансе. Фактически она представляет собой обязательство, а, значит, «капитал» компании (в том значении, в котором этот термин использован в МСФО (IAS) 1) на конец 2007 г. составляет ?92 796 – ?647 – ?280 – ?91 869 = ?ноль.

Статья «Уставный капитал, выплачиваемый по требованию» является частью обязательств компании, а статьи под заголовком «Фонды» представляют собой капитал компании.

Хотя этого и не требует МСФО (IAS) 1, компания, использующая такой формат баланса, может принять решение о представлении анализа изменений (или сверку) в долях ее участников (зачастую определяемых как капитал плюс уставный капитал, выплачиваемый по требованию и, возможно, скорректированный на другие суммы по расчетам с участниками), если это будет рассматриваться в качестве полезной информации. Однако раскрытие такой информации не отменяет требования о представлении отчета об изменениях в капитале.

Отчет о движении денежных средств

В руководстве по внедрению МСФО (IAS) 39 признается тот факт, что в терминологию МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» не были внесены поправки, отражающие изменения, связанные с выпуском МСФО (IAS) 39, но указывается, что классификация денежных потоков, возникающих по инструментам хеджирования, в отчете о прибылях и убытках должна соответствовать классификации этих инструментов в качестве инструментов хеджирования. Другими словами, такие денежные потоки должны быть классифицированы в разрезе операционной, инвестиционной или финансовой деятельности на основании классификации денежных потоков, возникающих по хеджируемой статье.

Фото: pixabay.com