Юлия Фуфаева, ведущий юрисконсульт КСК-групп
У физического лица заканчивается срок действия рублевого вклада в банке, который был открыт еще в декабре 2014 года на 270 дней по ставке 21% годовых. Банк должен выплатить сумму вклада и проценты. Какую сумму отдаст банк в качестве НДФЛ при выплате процентов? Правила исчисления НДФЛ с процентов по банковским вкладам менялись с 2015 года. Если вклад был открыт еще в декабре 2014 года, а выплата процентов производится в 2015 году, то считать НДФЛ будут по старым правилам 2014 года или удержат НДФЛ уже по текущим правилам 2015 года?
В целом правила исчисления НДФЛ с процентов по банковским вкладам в 2015 году не менялись. Однако Федеральным законом от 29.12.2014 № 462-ФЗ (вступил в действие с 29.12.2014) в нормы п. 27 ст. 217 НК РФ, которым определен предельный размер полученных процентов по банковскому вкладу, не попадающий под налогообложение НДФЛ, был добавлен один абзац, который повысил сумму не облагаемых НДФЛ процентов, получаемых налогоплательщиками по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации на период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, до уровня:
Ставка рефинансирования ЦБ РФ + 10 процентных пунктов.
Вне рамок указанного периода, на который ставка была увеличена, то есть до 15 декабря 2014 года и после 31 декабря 2015 года, под налогообложение НДФЛ попадают суммы процентов свыше ставки, рассчитанной по формуле:
Ставка рефинансирования ЦБ РФ + 5 процентных пунктов.
Ставка рефинансирования (не путайте с ключевой банковской ставкой – это разные вещи!) составляет 8,25% годовых – ее не меняли уже несколько лет. Соответственно, в нашем случае не облагаемой НДФЛ будет сумма процентов, исчисленных по ставке 18,25% (8 + 10), а все что свыше - 2,75% (21 – 18,25) попадет под налогообложение НДФЛ.
Но при этом законодатель, внеся новый абзац в п. 27 ст. 217 НК РФ, забыл внести тоже самое уточнение про увеличение предельного необлагаемого размера процентов в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года в норму ст. 214.2 НК РФ, которая как раз и определяет порядок налогообложения НДФЛ процентов по банковским вкладам.
Поняли это в контролирующих органах уже позже, когда им посыпалась куча писем от банков, которым нужно было выплачивать клиентам проценты, удерживая при этом НДФЛ. И не понятно, на сколько процентных пунктов увеличивать ставку рефинансирования – на 5 или все же на 10 процентных пунктов?
Изменения в ст. 214.2 НК РФ так и не внесли, но вышли письма Минфина России с пояснениями, что в таком случае руководствуемся общими нормами п. 7 ст. 3 НК РФ – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Соответственно при расчете предельной суммы необлагаемых процентов следует применять нормы п. 27 ст. 217 НК РФ и прибавлять к ставке рефинансирования 10 процентных пунктов.
По нормам ст. 224 НК РФ по превышению предельной нормы не облагаемых НДФЛ процентов по банковским вкладам ставка НДФЛ составляет 35%.
Здесь еще нужно уточнить – в терминологии добавленного Законом № 462-ФЗ абзаца п. 27 ст. 217 НК РФ речь идет о размере полученных процентов. По налогообложению понятие полученные и начисленные проценты – это разные вещи. Начислять проценты к получению банк обязан регулярно (ежедневно) по сумме задолженности на начало операционного дня. А вот получить их вкладчик может только согласно условий заключенного договора банковского вклада, в том числе и как у вас - по окончании срока вклада, который приходится на следующий год.
То есть начисляются проценты день в день, а вот выплачиваются вкладчику по-разному. Что же считать тогда критерием для применения норм данного абзаца, добавленного Законом № 462-ФЗ, – начисление процентов в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, или же важно, чтобы проценты были поучены вкладчиком в этот период (при этом начислены они могут быть банком и по более ранним срокам действия договора банковского вклада)?
Минфин России по данному вопросу выпустил свое письмо от 03.03.2015 № 03-04-05/11081, в котором разъяснил, что положения по увеличению необлагаемой НДФЛ суммы доходов относятся именно к суммам процентов, начисленных в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, вне зависимости от даты заключения договора вклада и даты выплаты процентов по такому договору.
Расчет суммы НДФЛ будет производить банк, поскольку он в таком случае является налоговым агентом при выплате физическому лицу процентного дохода по вкладу (ст. 226 НК РФ).
Соответственно по процентам, начисленным ранее 15 декабря 2014 года, будут рассчитываться предельные проценты по формуле: ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на 5 процентных пунктов (то есть по ставке 13,25% (8,25 + 5)). А по процентам, начисленным в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, предельные проценты будут уже определяться по формуле: ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на 10 процентных пунктов (то есть по ставке 18,25% (8,25 + 10).
Таким образом, в данном случае под налогообложение НДФЛ сумма полагающихся к получению процентов попадает в любом случае, поскольку процентная ставка по вкладу в размере 21% больше, нежели 18,25%, или 13,25%. Просто при выплате процентов и расчете полагающегося к удержанию с суммы процентов НДФЛ банк распределит их на проценты, начисленные ранее 15 декабря 2015 года, и обложит НДФЛ превышение фактически начисленных процентов над ставкой 13,25%, и на проценты, начисленные в период с 15 декабря 2014 года по дату закрытия вклада в сентябре 2015 года включительно, и обложит НДФЛ превышение фактически начисленных процентов над ставкой 18,25%.
Дополнительная информация на сайте kskgroup.ru
Партнерский материал
