В поисках тихой гавани

Обсуждение кризисной экономической ситуации и разговоры о поиске тихих гаваней привели к мысли о поиске места, где реальному бизнесу должно быть достаточно комфортно с точки зрения налоговой нагрузки развивать этот самый бизнес. В какой стране для производственного предприятия налоговая нагрузка может считаться наиболее низкой?

За основу рассмотрения альтернатив были взяты данные по странам Организации экономического сотрудничества и развития за 2009 год. Из общего списка 30 государств были исключены США как некая особая экономика – самая большая, эмитирующая на сегодняшний день мировую резервную валюту, но добавлена Россия.

Изначально сравниваются ставки двух налогов – налога на добавленную стоимость или его аналога и налога на прибыль или его аналога.

Ставки налога на добавленную стоимость или налога с продаж как его аналога

Россия со своей стандартной ставкой НДС имеет ранг 10, занимая место как выше медианы, которая делит множество ставок на две части – выше и ниже медианы, так и выше моды как наиболее типичного, часто встречающегося значения.

Если страны с одинаковыми ставками сгруппировать, то Россия вместе с Турцией окажется в седьмой группе. В этом списке хорошо видна восьмая группа, ставка налога в которой представляет собой моду.

На первом месте Канада и Япония, налогом на потребление в которых является налог с продаж. Важно понимать, что сравниваются только стандартные ставки. Многие страны делают значительные исключения как для различных территорий, так и для разных товаров и услуг. Кроме того, указанная для Великобритании ставка 15% является временной, «антикризисной», ставка будет возвращена к уровню в 17,5% в 2010 году. Более того, для корректности сравнения необходимо убедиться в идентичности налоговой базы. В данном же случае ставится задача лишь выбрать юрисдикции, заслуживающие более пристального внимания при выборе места размещения бизнеса.

Ставки налога на прибыль (налога на доходы корпораций)

Мода ставок налога на прибыль составляет 20%. В группу стран с таким налогом входят Венгрия, Россия, Турция, Чешская Республика. Медиана ставки – 26,15%. Налог на прибыль – это прямой налог на бизнес, в то время как налог на добавленную стоимость или налог с продаж – налог на потребление.

Группировка стран по уменьшению ставок налога на прибыль выглядит следующим образом.

На диаграмме представлено распределение стран по уровням ставок НДС и налога на прибыль. Оси представляют собой медианные значения. Можно выделить правый верхний квадрант плоскости как область с высоким налогообложением и левый нижний как область с низким налогообложением. Однако однозначного вывода сделать нельзя в отношении стран, расположившихся, к примеру, в правом нижнем квадранте.

Смоделируем условную компанию с показателями в неких условных единицах:

Валовая выручка с косвенным налогом на товары и услуги (с НДС, налогом с продаж) – 200.
Валовые промежуточные материальные затраты (с НДС, налогом с продаж) – 100.
Валовые затраты на персонал с налогами на заработную плату, выплачиваемыми работодателем – 40.
Прочие затраты, по которым нет обложения НДС (налогом с продаж), например проценты по кредитам, амортизация – 12.

Примем в качестве исходных данных, что такая модельная компания работает на потребительском локальном рынке, поэтому структура затрат примерно одинакова для разных стран при условии, что в разных странах используется одна и та же технология производства и примерно одинаковы цены на используемое сырье и материалы.

Структура затрат модельной компании носит достаточно высокую степень условности, но так или иначе, поместив эту компанию в налоговую среду той или иной страны можно выявить ту группу стран, в которой прибыль после налогообложения больше или меньше по сравнению с другими.

При этом принимается, что налог с продаж для Канады и Японии взимается только с выручки компании, вычет по приобретаемым материальным затратам не применяется. Для Великобритании взята текущая ставка НДС – 15%, носящая временный антикризисный характер, которая с 2010 года будет восстановлена до уровня 17,5%.

Результат может быть представлен в виде диаграммы.

В итоге, сравнивая выделенную путем ранжирования группу стран с низким уровнем ставок:

Россия, Турция, Швейцария, Южная Корея – с группой стран, в которых бизнес получает больший уровень чистой прибыли (больше медианного значения 12,09%) в валовой выручке: Щвейцария, Южная Корея, Австралия, Ирландия, Канада, Россия, Турция, Словацкая Республика, Новая Зеландия, Чешская Республика, Великобритания, Мексика, Венгрия, Люксембург, Польша – мы видим, что все четыре страны из первой группы входят во вторую. Австралия, Ирландия и Канада, входя в первую пятерку стран во второй группе, являются достаточно разными по своей структуре налоговых ставок в плоскости «налог на добавленную стоимость – налог на прибыль».

Так, в Канаде налог с продаж – 5%, а ставка налога на прибыль – 31,32%, в Австралии налог на добавленную стоимость – 10%, ставка налога на прибыль – 30%. В то же время в Ирландии высокая ставка налога на добавленную стоимость, равная 21,5%, но низкая по сравнению с другими странами ставка налога на прибыль – 12,5%. Бизнесу, который работает на рынках продуктов, высокоэластичных по цене и высокоэластичных по доходу, выгоднее работать в странах с более низкой ставкой налога на потребление – налога на добавленную стоимость (налога с продаж).

При снижении валовой выручки, в которую включен налог на добавленную стоимость, при снижении спроса в условиях постоянного промежуточного материального потребления с включенным в него налогом на добавленную стоимость у предприятия падает значение добавленной стоимости, понимаемое как разница между валовой выручкой и валовым промежуточным материальным потреблением. И чем выше ставка налога на добавленную стоимость, тем меньше средств у предприятия на финансирование других затрат. Соответственно при более низкой ставке налога на добавленную стоимость у бизнеса больше средств для финансирования затрат на труд, на финансирование других затрат, по которым не применяются вычеты по НДС. В этой ситуации комбинация низкой ставки налога на добавленную стоимость с более высокой ставкой налога на прибыль выглядит для бизнеса более предпочтительной, чем комбинация высокой ставки налога на добавленную стоимость с низкой ставкой налога на прибыль.

Можно осторожно заключить, что перенос налоговой нагрузки с косвенных налогов (НДС) на прямые (налог на прибыль) может дать больше прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Но! Одной из наиважнейших статей затрат являются затраты на персонал. Причем для предпринимателя важна не только сумма, которая перечисляется им на банковский счет работника, но и те суммы, которые связаны с выплатой вознаграждения и представляют собой различные начисления и удержания, что, по сути, для предпринимателя является налогом.

Поэтому определив, что работник, отработав некоторый период времени, получит заработную плату на руки (10 условных единиц), необходимо выяснить, с какой суммой в итоге придется расстаться его работодателю. Другими словами, определить валовые затраты на персонал, которые выше в модели были приняты за 40 единиц, что составляет 20% от валовой выручки с косвенным налогом на товары.

Модель условной компании претерпит, таким образом, следующие изменения.

Валовая выручка с косвенным налогом на товары и услуги (с НДС, налогом с продаж) – 200.
Валовые промежуточные материальные затраты (с НДС, налогом с продаж) – 100.
Чистые затраты на персонал (заработная плата ,выплачиваемая работникам «на руки» – 20.
Прочие затраты, по которым нет обложения НДС (налогом с продаж), например амортизация – 12.

При этом делается допущение, что соотношение 20 единиц заработной платы к 200 валовой выручки является приемлемым соотношением для любой из рассматриваемых стран. Иными словами, учитывая, что компания работает на потребительском рынке (в самом упрощенном варианте это может быть хлебозавод), один работник, имея доход в 20 единиц в национальной валюте страны проживания, имеет такую же по физическому наполнению потребительскую корзину, как и другой работник из другой страны в национальной валюте этой другой страны. Это допустимо при рассмотрении влияния только одного фактора, в данном случае налогового. По сути, компания, имеющая некую смоделированную структуру затрат и выручки, «погружается» в разную среду налоговых ставок.

На первом этапе необходимо определить, какова должна быть начисленная заработная плата в каждой из рассматриваемых экономик. Ставки налогов на персональный доход несомненно влияют на начисляемую заработную плату. Собственно, влияние заключается в следующем. Чтобы работник получил заработную плату, определяемую здесь как зарплата нетто, работодатель должен начислить сумму большую, и, по общему правилу, исчислив налог с начисленной заработной платы и удержав его в пользу фискальных органов, выплатить в пользу работника «заработную плату нетто». Если обязанность исчислить и уплатить налог на персональный доход возлагается на работника, то это не относится к налоговым ставкам, а затрагивает только вопросы администрирования. Аналогичное влияние оказывают ставки пенсионных социальных взносов, в данном контексте рассматриваемые как налог.

Данные по ставкам налогов на персональный доход и взносов на пенсионное и социальное страхование представлены в таблице (ниже).

НПД (налог на персональный доход), приведенный в таблице, в ряде стран устанавливается как на уровне центральных правительств, так и на уровне местных, то есть одна часть налога уплачивается в центральный бюджет, другая часть, как правило, отличная от первой – в местный бюджет. Для стран, имеющих не плоскую шкалу, брались два значения (второе и третье по шкале) и усреднялись. Это отражено в столбце «НПД, ЦП». Предположение строится на том, что зарплата в рассматриваемой производственной сфере выше, чем первый уровень шкалы, но в то же время не является очень высокой, как в ряде отраслей «новой экономики».

Пенсионные взносы указаны только те, уплата которых требуется в соответствии с законодательством, также как и взносы в государственную социальную систему. При этом используются значения номинальных ставок, не ставится задачи сравнения самих систем социального страхования. Так, например, в какой-то стране могут отсутствовать взносы, призванные финансировать решение проблем с безработицей, государства применяют разные подходы к финансированию медицины и других социальных сфер. Столбец «Итого, за счет работника» показывает суммарную ставку налогов, взимаемых с заработной платы работника, вне зависимости от того, производит ли исчисление и уплату налогов сам работник или работодатель удерживает соответствующие суммы из начисленной работнику заработной платы. Зарплата брутто, таким образом, определяется по формуле: «Заработная плата нетто» / (1 - «Итого, за счет работника»)

Влияние налогов, уплачиваемых работником на затраты работодателя

В дополнение к налогообложению работников законодательство большинства стран налагает на бизнес обязанность уплачивать налоги или сборы, связанные с наймом, с выплатой заработной платы работникам. По сути, налоги, связанные с заработной платой, платят как работники, так и работодатели. Базой, как правило, является начисленная заработная плата или в рассматриваемом контексте заработная плата брутто. Заработная плата брутто является своего рода расчетным параметром. Работодатель за счет собственных средств уплачивает налоги по установленным ставкам, применяемым к этой начисленной заработной плате. А средства, получаемые работником в свое распоряжение, уменьшаются по сравнению с начисленной заработной платой на сумму удержаний. Валовые затраты бизнеса на оплату труда составят сумму заработной платы брутто и налогов или сборов, накладываемых на бизнес в связи с оплатой труда работников.

Влияние налогов, уплачиваемых работодателем с заработной платы работника

Среднее значение итоговых (валовых) затрат на труд – 41,97. Средняя налоговая нагрузка на заработную плату составляет 110% (Это значение определено как отношение разницы средней итоговых затрат на труд и заработной платы нетто и заработной платы нетто. (41,97-20)/20). Медианное значение итоговых (валовых) затрат на труд составляет 41,25.

Ранжирование стран по итоговым затратам на труд (значения ниже медианы)

Итоговым результатом следует считать чистую выручку к выручке брутто.

Результат представлен в таблице.

Кодировка столбцов:
1. Страна
2. Ставка налога на прибыль (налога на доходы)
3. Ставка налога на добавленную стоимость (налога с продаж)
4. НДС с выручки {выручка * ставку НДС(3)}
5. НДС в отношении промежуточного материального потребления (промежуточное материальное потребление * ставку НДС) – НДС, уплаченный поставщикам
6. Итоговые затраты на труд
7. Прочие затраты, в отношении которых не применяется исчисление НДС, уплачиваемого поставщикам. Затраты по операциям необлагаемым НДС, как приме – проценты по заемным средствам, услуги банков, госорганов и пр.
8. Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет. Рассчитывается как (4-5)
9. Прибыль к налогообложению {[выручка брутто – (4)]- [промежуточное материальное потребление – (5)}-(6)-(7)}
10. Чистая прибыль (9)-(9*2)
11. Чистая прибыль к выручке брутто {(10)/ выручка брутто}

Итоговые результаты показывают, что с точки зрения ставок налогов наиболее предпочтительными странами для ведения бизнеса являются Новая Зеландия, Австралия, Швейцария, Россия и Южная Корея. Необходимо понимать, что приведенный взгляд носит некую степень условности. Сравнивались только ставки, но ставки – не единственный элемент налоговой системы. Кроме того, этот вывод верен для приведенной модельной компании, имеющей заданную структуру затрат. Естественно, структура затрат не может быть абсолютно идентичной для таких, к примеру, стран, как стоящих в этом списке рядом Швейцарии и России. Это касается и процентных ставок на заемный капитал и ставок заработной платы, да и других затрат. Аналогично другим будут и спрос на продукцию компании. Однако, достаточно определенно можно говорить, что Бельгия, Австрия и Швеция в налоговом плане достаточно тяжелы для бизнеса. Хотя вполне могут быть иные факторы, влияющие на решение разворачивать деятельность в этих странах.

Фото: freeimages.com