Отчет о прибылях и убытках

Внутренние и внешние отчеты

Обычно «внутренние» отчеты о прибылях и убытках (подготавливаемые для использования внутри компании, как правило, ежемесячно) несколько отличаются по формату от «внешних» отчетов, которые публикуются по итогам финансового года, и предполагают раскрытие большей информации, нежели просто величина прибылей или убытков.

По существу, отчет о прибылях и убытках — это заявление о доходах, подлежащих получению в указанный период, и расходах, понесенных при создании этих доходов. Разностью является прибыль либо убыток. Речь идет обо всех доходах, подлежащих получению, а не только о тех, которые были получены в денежной форме в данный период. Подобным же образом учитываются все понесенные расходы, а не только фактически оплаченные в этот период.
«Внутренний» отчет о прибылях и убытках обычно включает:

	$
Объем продаж	X
за вычетом
прямых издержек	Y
Валовая прибыль	Z
за вычетом амортизации
отчислений в резервный фонд накладных расходов	N
Чистая прибыль	O

1. Степень детализации и формат «внутренних» отчетов могут изменяться от компании к компании, однако с управленческой точки зрения важно, чтобы отчет о прибылях и убытках давал правильную картину, позволяющую точно отслеживать различные составные элементы и принимать надлежащие решения по каждому из слагаемых.
2. «Внешний» отчет о прибылях и убытках показывает больше, нежели просто величину прибылей и убытков за финансовый год. Он раскрывает также:

• объем продаж;
• дополнительную информацию о расходах;
• суммы банковского процента к уплате и к получению;
• налогообложение;
• дивиденды акционерам;
• прибыль, остающуюся в компании для финансирования развития.
  

Внутренние отчеты о прибылях и убытках

В отчетах о прибылях и убытках, подготовленных для внутрифирменного использования, можно встретить и такие термины, как:

• себестоимость реализованной продукции;
• валовая прибыль;
• резервы на покрытие безнадежных долгов.

Себестоимость реализованной продукции

Себестоимость реализованной продукции более точно характеризуется как себестоимость товаров и услуг, на которые были выставлены счета-фактуры покупателям. Она рассчитывается следующим образом:

	$ млн.
Стоимость товарно-материальных запасов и незавершенного производства на начало финансового года	430
плюс
Товары, закупленные и производственные издержки понесенные	2248
минус
Стоимость товарно-материальных запасов и незавершенного производства на конец финансового года	-514
равно
Себестоимость реализованной продукции	2164

Валовая прибыль

Валовая прибыль рассчитывается следующим образом.

	$ млн.
Объем продаж	3372
минус
Себестоимость реализованной продукции	2164
равно
Валовая прибыль	1208

Чтобы вычислить прибыль от операций (operating profit), из валовой прибыли вычитают оптовые и розничные торговые издержки, а также административные и прочие операционные расходы.

Резервы на покрытие безнадежных долгов

Если клиент попал под кризисное управление или ликвидацию и нет шансов получить просроченный долг даже частично, то этот долг должен быть списан и приплюсован к счету прибылей и убытков.
В конце каждого финансового года должна делаться оценка вероятной суммы безнадежных долгов и подсчитываться сумма фактически списанных долгов. Бухгалтеры называют такие оценочные суммы резервами.
Ежегодное начисление на счет прибылей и убытков рассчитывается следующим образом:

	$ тыс.
Резервы на покрытие безнадежных долгов на конец года	52
плюс
Списанные безнадежные долги	17
минус	69
Резервы на покрытие безнадежных долгов на начало года	45
Начислено на счет	-
прибылей и убытков	24

Такая схема может показаться весьма запутанной, но это не так. В течение финансового года безнадежные долги составили 17 000 долл. Кроме того, резервирование по вероятным безнадежным долгам увеличилось на 7000 долл., с 45 000 до 52 000 долл. Таким образом, общее начисление на счет прибылей и убытков составляет 17 000 долл. плюс 7000 долл., что равно 24 000 долл.

Выплата дивидендов

Дивиденды на акции котируемых на бирже компаний обычно выплачиваются дважды в год. Промежуточный дивиденд выплачивается после объявления результатов первого полугодия. Что касается итогового дивиденда, то дирекция компании вносит предложение относительно его величины и после его одобрения на годовом общем собрании он выплачивается акционерам. Многие частные компании предпочитают вообще не платить дивиденды, либо выплачивать лишь итоговый дивиденд.
Если дивиденд составляет, например, 1,0 цент на акцию, то подоходный налог вычитается по стандартной ставке. При ставке налога в 25% акционер получит;

• чистую дивидендную выплату в размере 0,75 цента на акцию

и

• налоговый кредит (см. ниже) в 0,25 цента на акцию.

В конце каждого квартала (31 марта и т. д.) и финансового года компании, вслед за выплатой любого чистого дивиденда акционерам компания обязана перевести в национальную налоговую службу сумму налоговых кредитов в качестве авансового платежа налога на корпорации. Эта сумма засчитывается компанией при последующих платежах налога на корпорации.

Налоговый кредит

В Великобритании при выплате акционеру дивидендов из них вычитается сумма налогового кредита, соответствующая стандартной ставке подоходного налога. Это означает, что стандартная ставка подоходного налога вычитается автоматически, точно так же как это делается в отношении доходов, выплачиваемых пайщикам «строительных обществ».
В отношении тех акционеров, которые должны платить более высокую ставку подоходного налога, и тех, которые вообще не должны платить подоходный налог вследствие их низких доходов, налоговая служба производит ежегодный перерасчет окончательной суммы подоходного налога, уплачиваемого с полученных дивидендов. Это делается на основании представленной акционером декларации о доходах, в которой он обязан отразить полученные чистые дивиденды и налоговые кредиты.

Как составлять внутренний отчет о прибылях и убытках?

В сущности, прибыль или убыток рассчитывается следующим образом:

• сумма продаж, на которую покупателям были выставлены счета-фактуры (не обязательно оплаченные) в течение года,

за вычетом суммы

• понесенных в течение года расходов (не обязательно оплаченных), связанных с отфактурированными продажами,

и

• амортизации, начисленной в течение года на принадлежащие компании основные фонды.

Прибыль, заработанная компанией, и сумма полученных ею денежных средств, как правило, не совпадают, поскольку учет прибылей и убытков основан не только на фактических денежных поступлениях и платежах в течение финансового года. Действительно, в период экспансии прибыльная производственная компания нередко тратит больше денег, чем зарабатывает, поскольку требуется дополнительное финансирование:

• возросших запасов сырья и готовой продукции;
• увеличившегося незавершенного производства в цехах;
• большей суммы дебиторской задолженности покупателей;
• инвестиций в машины и оборудование.

Было бы логично предположить существование единого формата отчетов о прибылях и убытках, но это не так. Суть отчетов, в общем, одинакова, однако важно не запутаться в многообразии их форм.

Эффективная внутренняя ежемесячная отчетность

Месячная отчетность должна быть оперативной. Достаточно точную информацию, хотя и включающую некоторые оценочные цифры, следует готовить в течение двух недель после окончания каждого месячного или четырехнедельного отчетного периода. В следующем месяце любые оценки, которые пришлось сделать, можно заменить фактическими данными. Некоторым компаниям требуется от четырех до пяти недель для подведения месячных итогов, что неприемлемо.
Показатели продаж должны рассчитываться ежедневно, еженедельно и ежемесячно, поскольку они дают представление о вероятном движении относительно запланированного уровня прибыли.
В условиях широкого распространения компьютерной техники, менеджеры обычно завалены цифрами и распечатками, но им часто не хватает информации, пригодной для управления. Например, нужно потратить время, чтобы из простой распечатки всех дебиторов выявить покупателей, к которым пора принять меры по взысканию просроченной задолженности. Дело еще больше усложняется, когда дебиторские распечатки включают всех покупателей, сделавших покупку в течение финансового года, даже если они ничего не должны в настоящий момент.
Обобщающая информация, которая особенно полезна с точки зрения реагирования, включает:

• список покупателей, имеющих просроченную задолженность в течение 60 или 90 дней, возможно перечисленных в порядке убывания размеров долга, с тем чтобы сразу сосредоточиться на более крупных суммах;
• список всех покупателей, которым было разрешено превысить установленные для них лимиты кредитования.

Компьютерные графики являются эффективным способом представления значительного массива информации. Компьютеры позволяют строить всевозможные диаграммы, графики, схемы и т. п. Печально, но лишь немногие бухгалтеры, ответственные за подготовку месячных отчетов компаний, используют эти возможности. В необходимых случаях менеджеру следует просить бухгалтера предоставлять информацию с использованием графических средств.
Сводный месячный отчет должен сопровождаться текстом, комментирующим и разъясняющим важные пункты. Без этого ценность цифрового материала намного снижается. Если предстоит рассмотрение месячных отчетов на правлении, необходимо раздать их заблаговременно, чтобы участники успели изучить отчеты до совещания. В противном случае не только время его участников, скорее всего, будет потрачено впустую, но и само обсуждение может оказаться весьма поверхностным.
Месячная отчетность не должна ограничиваться финансовыми сводками. Представляемая информация должна включать все, что необходимо для эффективного управления бизнесом, например данные о стоимости или количестве:
• предложений и заявок на участие в тендерах,
• полученных заказов,
• числе занятых по сравнению с запланированным,
• продаж, потерянных вследствие недостатка готовой продукции на складе.

Годовые финансовые прогнозы

После того как бюджет утвержден, любые попытки его пересмотра должны встречать решительное сопротивление, даже если они обусловлены непредвиденными или полностью неподконтрольными обстоятельствами, например неожиданным дополнением к правительственному бюджету, повышающим размер взносов обязательного страхования, выплачиваемых предпринимателями. Менеджеры всегда будут страстно желать пересмотра, ведущего к уменьшению планируемой прибыли, но о просьбе увеличить ее никто не слышал. Как только плановая прибыль снижена, это немедленно становится общепринятым стандартом работы. Об изначальном бюджете быстро забывают.
Нельзя допускать, чтобы такое случилось. Трудно представить котируемую компанию, оправдывающую неудовлетворительную прибыль ссылками на то, что некоторые ее филиалы не выполнили план. По меньшей мере, это восприняли бы как неуклюжую отговорку. Команда управляющих должна концентрироваться на действиях, ведущих к достижению запланированной прибыли, несмотря на непредвиденные препятствия.
Бывают ситуации, когда в первые месяцы года фактическая прибыль соответствует плановой, однако уже произошли события, которые будут негативно влиять на прибыль в оставшуюся часть года. В качестве примеров можно привести сокращение числа полученных запросов или заказов, неблагоприятное изменение валютных курсов и ставок банковского процента или неожиданное увеличение стоимости сырья.
Годовые прогнозы прибыли и движения денежных средств следует регулярно обновлять, чтобы количественно определить ожидаемое недовыполнение. Пересмотр должен осуществляться, по крайней мере, ежеквартально. Еще лучше пересматривать прогнозы ежемесячно, а корректировать по мере необходимости. Хотя прогнозы готовятся финансовой службой, они должны учитывать мнение менеджеров, ответственных за реализацию планов. Кроме того, обновленные прогнозы следует сопровождать кратким текстом, поясняющим существо и причины поправок. Наличие прогнозов на конец года дает возможность правлению сосредоточиться на дальнейших действиях по увеличению прогнозируемой прибыли, а не просто подводить итоги прошедшего месяца.

Варианты отчетов

Возможным вариантом опубликованного отчета о прибылях и убытках является следующий.

За год, оканчивающийся 31 декабря 200_ года

	200_	200_
	$млн.	$млн.
Объем продаж	603	570
Операционные издержки	540	515
Прибыль от операций	63	55
Проценты к оплате, нетто	-9	-12
Прибыль от основной деятельности, до налогообложения	54	43
Налог на прибыль от основной деятельности	14	12
Прибыль на обыкновенные акции	40	31
дивиденды	13	10
Нераспределенная прибыль, направленная в резервы	27	21

 
Публикуемые отчеты о прибылях и убытках и балансовые отчеты следует изучать вместе с бухгалтерскими пояснениями и примечаниями, сопровождающими их в годовом отчете (см. ниже) каждой компании.
Годовой отчет содержит:

• заявление председателя правления;
• доклад директоров компании;
• пояснение бухгалтерской методологии;
• аудированные отчеты: о прибылях и убытках, балансовый и об источниках и использовании средств;
• примечания к отчетам, содержащие дополнительную информацию;

В компаниях, акции которых котируются на бирже, часто включают данные за последние 5 или 10 лет.
Бухгалтерские комментарии разъясняют методологическую базу расчетов, например используемый метод оценки запасов и незавершенного производства.
Примечания расшифровывают некоторые показатели отчета о прибылях и убытках и балансового отчета, а также дают дополнительную информацию, например о вознаграждении директоров.

Ссылки

1. Ловушки одержимости числами
   

Это заготовка энциклопедической статьи по данной теме. Вы можете внести вклад в развитие проекта, улучшив и дополнив текст публикации в соответствии с правилами проекта. Руководство пользователя вы можете найти здесь